Переработка на таможенной территории: цели, правовая природа и налоговые последствия

|

Исторические и практические основания введения процедуры

В правоприменительной практике переработка на таможенной территории (далее — ПТТ) создавалась как инструмент поддержки экспортной деятельности, прежде всего в части возврата ранее вывезенной техники в Россию для ремонта и последующего вывоза обратно. Такая модель позволяла компаниям избежать необходимости уплаты ввозных пошлин и НДС в ситуациях, когда оборудование не предназначалось для потребления на внутреннем рынке, а лишь временно возвращалось для технического обслуживания.

Хотя изначально процедура ПТТ воспринималась в контексте ремонта и восстановления оборудования, законодательство формально допускает и более широкий круг операций, включая производство и переработку сырья, если результатом является продукт переработки, который будет вывезен за пределы ЕАЭС.

Это, однако, порождало специфические налоговые сложности, связанные с применением нулевой ставки НДС при вывозе продуктов переработки. Реэкспорт, завершающий процедуру ПТТ, в таких случаях требовал документального подтверждения, которое нередко было проблемным. Именно для таких ситуаций в Налоговый кодекс была введена новелла, предусматривающая 0% НДС при выполнении установленных условий.

Правовая природа процедуры переработки на таможенной территории

Процедура переработки на таможенной территории (ПТТ) представляет собой одну из специальных таможенных процедур, предусмотренных Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС). Ее правовая цель — предоставить возможность ввоза иностранных товаров на территорию ЕАЭС без уплаты ввозных пошлин, налогов и иных запретов, при условии, что такие товары будут использованы для переработки и в последующем вывезены за пределы таможенной территории союза.

Согласно статье 166 ТК ЕАЭС, под переработкой понимаются действия по изменению состояния или свойств товаров, включая ремонт, модернизацию, сборку, переработку сырья, а также иные формы воздействия, в результате которых получаются продукты переработки.

При этом процедура имеет следующие ключевые признаки:

  • Товары, помещенные под ПТТ, не облагаются ввозными пошлинами, налогами, акцизами и не подлежат мерам нетарифного регулирования (п. 3 ст. 165 ТК ЕАЭС);
  • Срок нахождения под процедурой ограничен — общий срок составляет до двух лет (ст. 172 ТК ЕАЭС), если иное не предусмотрено национальным законодательством;
  • Обязательным условием является последующий вывоз продуктов переработки за пределы таможенной территории (в процедуре реэкспорта либо с помещением под иные разрешенные процедуры);
  • Для помещения товаров под ПТТ требуется получение разрешения таможенного органа, в котором описываются условия переработки, виды операций и предполагаемые продукты переработки (ст. 167 ТК ЕАЭС).

Процедура также получила развитие в национальном законодательстве. Федеральный закон «О таможенном регулировании»1 воспроизводит и конкретизирует положения ТК ЕАЭС, закрепляя механизм получения разрешения, сроки и основания для прекращения действия процедуры.

Порядок применения и особенности разрешительной процедуры

Для помещения товаров под процедуру переработки на таможенной территории (ПТТ) участнику внешнеэкономической деятельности необходимо предварительно получить разрешение от таможенного органа. Этот разрешительный порядок установлен в статье 167 Таможенного кодекса ЕАЭС и детализирован в национальном законодательстве — в частности, в Федеральном законе № 289-ФЗ и Приказе Минфина России от 24.12.2019 № 246н2.

Разрешение оформляется в виде электронного документа и включает в себя:

  • наименование и описание иностранных товаров, подлежащих переработке;
  • перечень операций переработки (например, ремонт, модернизация, сборка);
  • характеристики предполагаемых продуктов переработки;
  • место осуществления переработки;
  • срок завершения процедуры;
  • сведения о контролирующих лицах и бенефициарах (если применимо).

Заявление подается в электронном виде через личный кабинет участника ВЭД в таможенной информационной системе. К заявлению прикладываются:

  • описание производственного процесса;
  • расчет выхода продуктов переработки;
  • проект договора или контракта, если переработка осуществляется по заказу третьего лица;
  • подтверждение наличия производственных или ремонтных мощностей (либо договора с подрядчиком).

Стандартный срок рассмотрения заявления составляет до 10 рабочих дней. Разрешение может быть выдано при соблюдении всех формальных и фактических условий. В течение действия процедуры таможенный орган имеет право осуществлять проверки фактического соответствия операций заявленным условиям переработки.

Полученное разрешение действует только в отношении тех операций и объектов, которые были прямо указаны в заявке. Любое отклонение (по месту переработки, видам операций или количеству продукции) требует внесения изменений или получения нового разрешения.

Процедура переработки предполагает не только выполнение конкретных операций, но и строгий контроль над размещением и хранением товаров. Ввозимый под ПТТ товар:

  • должен храниться отдельно от иных товаров, не находящихся под процедурой;
  • не должен смешиваться с иными материалами или компонентами, если это не предусмотрено разрешением;
  • должен находиться на определенной производственной площадке или складе, сведения о котором указаны в разрешении;
  • должен быть доступен для таможенного контроля, в том числе путем ограничения физического доступа к зоне переработки.

Эти требования вытекают из статьи 172 ТК ЕАЭС и направлены на обеспечение прослеживаемости и предотвращение утраты таможенного статуса товаров, находящихся под процедурой. Нарушение этих условий может повлечь прекращение действия режима и доначисление пошлин и налогов.

Таким образом, режим переработки требует точного соблюдения регламентированной схемы действий и документального подтверждения на каждом этапе — от допуска до завершения.

Завершение процедуры переработки: сценарии

Процедура переработки на таможенной территории (ПТТ) не является открытой во времени — она обязательно должна быть завершена одним из установленных способов, закрепленных в статье 173 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Сценарий 1: Помещение продуктов переработки под процедуру реэкспорта

Это базовый и предполагаемый сценарий завершения процедуры. Согласно пункту 1 статьи 173 ТК ЕАЭС, ПТТ считается завершенной, если продукты переработки:

«…помещены под таможенную процедуру реэкспорта или иную таможенную процедуру, допускающую вывоз с таможенной территории Союза.»

Реэкспорт — это таможенная процедура, предназначенная для вывоза иностранных товаров, ранее ввезенных в ЕАЭС, включая товары, подвергшиеся переработке. Именно этот сценарий позволяет применить нулевую ставку НДС — при соблюдении условий, которые мы рассмотрим далее.

Особенность реэкспорта как завершающей процедуры заключается в том, что:

  • не уплачиваются ввозные пошлины (поскольку они и так не взимались при помещении под ПТТ);
  • сохраняется «таможенный статус» — товары так и не считаются ввезенными в экономический оборот ЕАЭС;
  • для целей НДС критически важно подтвердить вывоз и место реализации (см. следующий раздел).

Сценарий 2: Выпуск для внутреннего потребления

В случае, если продукты переработки не будут вывезены за пределы ЕАЭС, они могут быть помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления. В этом случае:

  • уплачиваются ввозные пошлины, НДС, акцизы (при наличии);
  • прекращается действие режима ПТТ;
  • товары получают статус выпущенных в свободный оборот и могут использоваться на внутреннем рынке.

Это сценарий, при котором таможенная «нейтральность» теряется — с точки зрения налогов и пошлин такие товары приравниваются к обычному импорту.

Иные сценарии

Также законодательство допускает завершение ПТТ:

  • уничтожением товаров;
  • передачей на государственные нужды;
  • иными процедурами, прямо предусмотренными ТК ЕАЭС (за исключением транзита и временного ввоза) — но эти случаи являются исключительными.

Налоговые последствия: НДС и место реализации

Одним из ключевых вопросов при использовании процедуры переработки на таможенной территории (ПТТ) является возможность применения нулевой ставки НДС при вывозе продуктов переработки. До недавнего времени эта ситуация не имела прямого регулирования в налоговом законодательстве, что порождало неопределенность и риски при правоприменении.

Эта правовой пробел был устранен с принятием Федерального закона от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ, которым в статью 164 Налогового кодекса РФ был включен подпункт 3.1 пункта 1, предусматривающий возможность обложения НДС по ставке 0% в случае реализации продуктов переработки, находящихся под процедурой ПТТ, при их последующем реэкспорте.

Нулевая ставка НДС применяется, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  1. Товары были помещены под процедуру переработки на таможенной территории;
  2. По завершении процедуры продукты переработки реализуются с последующим их вывозом за пределы ЕАЭС в режиме реэкспорта;
  3. Наличие документального подтверждения факта вывоза — включая таможенные декларации и транспортные документы.

До появления подпункта 3.1 в статье 164 НК РФ применение нулевой ставки НДС в ситуациях, связанных с реэкспортом продуктов переработки, вызывало значительные затруднения. Налоговый кодекс напрямую увязывал ставку 0% с таможенной процедурой экспорта, и не содержал упоминания о реэкспорте как самостоятельном основании для ее применения.

В сценариях, когда новый объект права (товар) создавался в результате переработки (например, при ввозе сырья и вывозе готовой продукции), практически оказывалось невозможным применять данный таможенный режим и, соответственно, нулевую ставку НДС.

Это становилось источником ведомственного конфликта: несмотря на наличие разъяснений Минфина России3 и ФНС, допускавших такую возможность, таможенные органы в ряде случаев отказывали в применении нулевой ставки, указывая на формальное отсутствие упоминания процедуры реэкспорта в НК РФ. Такие позиции затрудняли применение ПТТ в сценариях, выходящих за рамки «классического» ремонта, и усиливали налоговые риски.

В итоге вывоз продуктов переработки, даже при наличии всех подтверждающих документов, не всегда признавался операцией, облагаемой по ставке 0%, если он оформлялся как реэкспорт, а не как «экспорт» в контексте налогового законодательства. Это создавало риски отказа в вычете и возмещении НДС, что особенно критично для компаний, ориентированных на переработку с последующим вывозом.

В соответствии со статьей 147 НК РФ, местом реализации товаров не признается территория РФ, если:

  • переход права собственности на товары происходит за пределами РФ;
  • товары фактически вывозятся за пределы таможенной территории ЕАЭС;
  • условия договора подтверждают передачу за пределами РФ, например, на условиях DAP, DDP, CPT с местом доставки за рубежом.

В этом контексте важен не только сам вывоз, но и момент реализации — чтобы избежать признания реализации на территории РФ (что повлекло бы начисление НДС по ставке 20%).

Для подтверждения права на ставку 0% участник ВЭД должен представить (в составе налоговой декларации по НДС):

  • таможенную декларацию с отметками о реэкспорте;
  • транспортные документы (CMR, коносамент и т.п.);
  • договор с иностранным покупателем, подтверждающий условия поставки;
  • платежные документы.

Таким образом, налоговая «нейтральность» сохраняется только в том случае, если реэкспорт оформлен корректно, а документы надлежащим образом подтверждают как сам факт вывоза, так и реализацию вне территории РФ.

Вывод: кому и когда выгоден этот режим

Процедура переработки на таможенной территории — это не просто один из альтернативных таможенных режимов, а инструмент, позволяющий законно исключить уплату пошлин и НДС при ввозе иностранных товаров для временной переработки с последующим вывозом. Она ориентирована прежде всего на международно-ориентированный бизнес, связанный с:

  • ремонтом или восстановлением ранее экспортированной продукции,
  • переработкой импортного сырья для вывоза готового продукта,
  • сборкой или технической доработкой оборудования, не предназначенного для внутреннего потребления.

Особое значение режим получил после внесения изменений в статью 164 НК РФ в 2022 году, устранивших формальные препятствия для применения нулевой ставки НДС при завершении процедуры путем реэкспорта. Это позволило более надежно структурировать сделки, в которых продукты переработки реализуются иностранным заказчикам.

Режим целесообразен:

  • если переработка осуществляется в интересах иностранного лица;
  • если последующий вывоз подтверждается реэкспортной декларацией;
  • если операции можно документально проследить и обособить в производстве.

В то же время, использование ПТТ требует:

  • высокой дисциплины в учете;
  • соблюдения сроков и формальных требований;
  • понимания различий между экспортом и реэкспортом не только в таможенном, но и в налоговом смысле.

Переработка на таможенной территории — это механизм, обладающий реальным прикладным потенциалом, но раскрывающийся только при аккуратной юридической и операционной настройке. При правильной реализации он позволяет избежать избыточного налогообложения, обеспечить гибкость логистики и экономическую эффективность внешнеторговых операций.

  1. Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». ↩︎
  2. Приказ Минфина России от 24.12.2019 N 246н (ред. от 22.07.2022) «Об утверждении порядка выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, передачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, отзыва, аннулирования, восстановления разрешения на переработку товаров на таможенной территории, формы заявления на переработку товаров на таможенной территории и порядка его заполнения, формы разрешения на переработку товаров на таможенной территории и порядка ее заполнения, формы заявления на передачу разрешения на переработку товаров на таможенной территории, формы заявления о внесении изменений в разрешение на переработку товаров на таможенной территории, формы отказа таможенного органа во внесении изменений в разрешение на переработку товаров на таможенной территории». ↩︎
  3. См. напр., Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2019 года № 03‑07‑08/85311; Письмо Минфина РФ от 15 октября 2020 г. № 03-07-08/90413 «О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реэкспорте переработанных эквивалентных товаров»; Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. № 03-07-08/184 «О применении нулевой ставки НДС в отношении продуктов переработки, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта». ↩︎
Прокрутить вверх